Что произошло

ФНС России направила письмо от 24 июля 2026 года № СД-15.36.6410@ с рекомендациями по отражению операций и представлению документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Повод указан в самом письме: вступление в силу Федеральных законов от 12.07.2024 № 176-ФЗ (в редакции от 28.11.2025) и от 28.11.2025 № 425-ФЗ, которые изменили правила уплаты НДС для тех, кто применяет упрощённую систему налогообложения.

Сразу оговорка о круге адресатов. Разъяснение касается узкой группы: предпринимателей и организаций на УСН, у которых есть обязанность исчислять и уплачивать НДС, и которые работают с товарами, подлежащими прослеживаемости. Если вы физическое лицо без бизнеса или предприниматель на упрощёнке без НДС — к вам это письмо отношения не имеет.

Продажа: книга продаж

Первый блок разъяснений — о реализации. ФНС указывает: если у налогоплательщика на УСН возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, одновременно возникает обязанность заполнять книгу продаж для регистрации счетов-фактур, в том числе содержащих реквизиты прослеживаемости. Основание — постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и статья 169 НК РФ.

Правило одно для всех ставок, перечисленных в письме: 0, 5, 7, 10, 20 и 22 процента, а также расчётных 5/105, 7/107, 10/110, 20/120 и 22/122.

Покупка при ставках 5% и 7%: отчёт

Второй блок — о приобретении товаров теми, кто применяет пониженные ставки.

По подпункту «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ налогоплательщики на УСН со ставками 5% и 7% (и расчётными 5/105, 7/107) не имеют права уменьшать общую сумму налога на вычеты в виде сумм НДС по приобретённым товарам, работам и услугам, предъявленных продавцом.

Отсюда и вывод ФНС: операции по приобретению прослеживаемых товаров отражаются в отчёте об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, утверждённом приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.

В такой конфигурации, поясняет служба, формировать и представлять в налоговый орган нужно и декларацию по НДС — где реализация отражается в книге продаж, — и отчёт, где отражаются операции приобретения с реквизитами прослеживаемости.

Покупка при ставках 10, 20 и 22%: книга покупок

Третий блок — обычный порядок. Постановление № 1137 и статья 169 НК РФ предусматривают ведение покупателями книги покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, для регистрации счетов-фактур, в том числе содержащих реквизиты прослеживаемости.

Следовательно, налогоплательщики на УСН, применяющие ставки 10, 20 и 22% и соответствующие расчётные ставки, отражают операции по приобретению прослеживаемых товаров в книге покупок.

Зачем это сделано

Логика письма сформулирована в нём самом: рекомендации направлены на исключение необходимости дублирования операций с прослеживаемыми товарами в книге покупок и в отчёте.

То есть развилка простая. Есть право на вычет — сведения о покупке попадают в книгу покупок. Права на вычет нет — сведения попадают в отчёт. Одна и та же операция не должна показываться дважды.

Какой у письма статус

Это важный момент, который часто теряется в пересказах. В тексте прямо сказано: письмо носит информативно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов в значении, отличающемся от изложенных рекомендаций.

Дополнительно ФНС сообщает, что рекомендации могут использоваться до внесения соответствующих изменений в Положение о национальной системе прослеживаемости, утверждённое постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108.

Управлениям по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам поручено довести рекомендации до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Подписал письмо действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д. С. Сатин.

Что делать предпринимателю

  1. Определите свою ставку НДС. От неё зависит вся развилка: 5% и 7% — покупки в отчёт; 10, 20, 22% — покупки в книгу покупок.
  2. Проверьте номенклатуру. Правила касаются только товаров, подлежащих прослеживаемости; на остальные позиции они не распространяются.
  3. Уберите двойной учёт. Если бухгалтерия на всякий случай показывала операции и в книге покупок, и в отчёте — это ровно та ситуация, которую письмо предлагает устранить.
  4. Сохраните обоснование. Поскольку письмо рекомендательное, полезно зафиксировать во внутренних документах, каким порядком вы руководствуетесь и почему.
  5. Следите за изменением положения № 1108. Рекомендации действуют как временный ориентир до его правки.

Связь с темой долгов

Прямого отношения к долгам граждан это разъяснение не имеет — но у него есть практическая проекция на предпринимателя.

Ошибки в учёте НДС оборачиваются доначислениями, пенями и штрафами, а индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, а не только тем, что задействовано в бизнесе. Налоговая задолженность взыскивается в общем порядке и складывается с кредитными обязательствами и поручительствами.

Поэтому аккуратность в таких, казалось бы, чисто технических вопросах — это тоже про долговую нагрузку. А если обязательства уже накопились и платить нечем, состав долгов оценивают целиком: часть требований в процедуре банкротства сохраняет силу по правилам статьи 213.28 закона о банкротстве, и универсальных исходов здесь не бывает.